Φορολόγηση Ο.Ε. για το 2013

Συγκριτικό παράδειγμα φορολόγησης ΟΕ

Σύμφωνα με όσα έχουν «διαρρεύσει» ως προς την εφαρμογή του νέου Φορολογικού Νόμου, η διαδικασία φορολόγησης των προσωπικών εταιρειών (ΟΕ, ΕΕ κ.λπ.), όχι απλά θα αλλάξει, αλλά θα υπάρξει μια τελείως διαφορετική φιλοσοφία και αντιμετώπιση των θετικών αποτελεσμάτων (κερδών), αυτής της μορφής των εταιρικών επιχειρήσεων. Τα όσα προβλέπονταν στο άρθρο 10 του N 2238/1994 και εφαρμόζονταν την τελευταία εικοσαετία (μετά την ψήφιση του Ν 2065/92), θα καταργηθούν και θα  υπάρξει μια εξομοίωση στον τρόπο προσδιορισμού της φορολογικής υποχρέωσης των εταιρειών αυτών με τις υπόλοιπες μορφές, όσο και σχετική απλοποίηση στον υπολογισμό. Απλοποίηση, ωστόσο δεν σημαίνει μικρότερη επιβάρυνση. Στο σημείωμα αυτό θα επιχειρήσουμε την παράθεση ενός συγκριτικού παραδείγματος φορολόγησης μιας ΟΕ, με την εφαρμογή των δύο συστημάτων, προκειμένου να διαπιστωθούν οι διαφορές. Βέβαια, θα πρέπει να έχουμε υπόψη μας, ότι ενδέχεται να διαφοροποιηθούν οι συντελεστές φορολόγησης, κατά το νέο σύστημα. Σε κάθε περίπτωση πάντως, η σύγκριση είναι εφικτή.
Έστω ΟΕ στην οποία συμμετέχουν τέσσερις εταίροι, ως εξής: Α με ποσοστό 35%, Β με ποσοστό 30%, Γ με ποσοστό 20% και Δ με ποσοστό 15%. Η συμμετοχή αφορά τόσο το κεφάλαιο, όσο και τα αποτελέσματα. Θα υποθέσουμε ότι οι εταίροι δεν έχουν άλλα εισοδήματα, καλύπτουν τα όποια τεκμήρια διαβίωσης και απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, προσκομίζουν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων και συνεπώς θα φορολογηθούν, ως φυσικά πρόσωπα, στο πλαίσιο των επιχειρηματικών αμοιβών τους και μόνο. Ανάλογες προσαρμογές μπορούν να γίνουν, αν οι εταίροι αποκτούν εισοδήματα και από άλλες πηγές. Κατά την χρήση 1/1-31/12/2012, η εταιρεία παρουσιάζει λογιστικά κέρδη 50.000 ευρώ. Μετά την φορολογική αναμόρφωση, το ποσό αυτό διαμορφώνεται στις 55.000 ευρώ.
1. Σύμφωνα με το άρθρο 10 του Ν 2238/1994 (ισχύων ΚΦΕ), η φορολογική υποχρέωση της εταιρείας, αλλά και των εταίρων, θα υπολογισθεί ως εξής, με βάση την διάσπαση των φορολογητέων κερδών (σ.σ.: Δεν θα υπολογισθεί προκαταβολή φόρου στο παράδειγμα, για να συγκριθεί μόνο ο κύριος φόρος):
Ι. Προσδιορισμός «επιχειρηματικών αμοιβών» για μέχρι τρεις ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα (με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής), επί του 50% των φορολογητέων κερδών:

                                         Α: 27.500 Χ 35% = 9.675 ευρώ
                                         Β: 27.500 Χ 30% = 8.250 ευρώ
                                         Γ: 27.500 Χ 20% = 5.500 ευρώ
       Σύνολο επιχειρηματικών αμοιβών:        23.425 ευρώ

Περαιτέρω, σύμφωνα με την κλίμακα του άρθρου 9 του ισχύοντος ΚΦΕ για τα εισοδήματα του 2012, ο Α εταίρος θα καταβάλει φόρο: 4.675 Χ 10% = 467,50 ευρώ, ο εταίρος Β: 3.250 Χ 10% = 325,00 ευρώ και ο εταίρος Γ: 500 Χ 10% = 50,00 ευρώ. Ο εταίρος Δ, δεν οφείλει να δηλώσει «επιχειρηματική αμοιβή», άρα δεν θα καταβάλει φόρο. Συνεπώς, η φορολογική επιβάρυνση των εταίρων συνολικά θα είναι: 842,50 ευρώ. Για τα υπόλοιπα κέρδη, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσή τους.
ΙΙ. Η εταιρεία, ως νομικό πρόσωπο, θα υπολογίσει την φορολογική της υποχρέωση ως εξής (συντελεστής φορολόγησης 20%, λόγω της ΟΕ, στην οποία συμμετέχουν φυσικά πρόσωπα) :

                        55.000,00 – 23.425,00 = 31.575,00 Χ 20% = 6.315,00

Συνολική φορολογική υποχρέωση εταίρων και εταιρείας: 7.157,50 ευρώ
Πραγματικά κέρδη προς διανομή: 50.000,00 – 6.315,00 = 43.685,00
2. Με το νέο σύστημα ο ΟΕ θα φορολογηθεί βάσει κλίμακας (προοδευτική φορολογία), με δύο συντελεστές, που οι πληροφορίες αναφέρουν ότι θα είναι για μεν τις πρώτες 50.000 ευρώ φορολογητέων κερδών: 26%, ενώ για το υπερβάλλον ποσό ο συντελεστής θα είναι: 33%. Συνεπώς, η εταιρεία του παραδείγματός μας θα κληθεί να καταβάλει φόρο, ως εξής:

                                      (α) 50.000,00 Χ 26% = 13.000,00
                                      (β)   5.000,00 Χ 33% =   1.650,00
                                      Σύνολο                          14.650,00

Με την καταβολή του φόρου, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τους συμμετέχοντες εταίρους. Μάλλον, δεν υιοθετείται η άποψη να υπάρξει επιπλέον παρακράτηση φόρου κατά την διανομή.
Πραγματικά κέρδη προς διανομή: 50.000,00 – 14.650,00 = 35.350,00.
Συνεπώς, αυξάνεται η φορολογική επιβάρυνση των εταιρειών αυτών, πλέον του 50%, ενώ ταυτόχρονα αφαιρείται σημαντική αγοραστική δύναμη από τους συμμετέχοντες εταίρους.
Τα υπόλοιπα συμπεράσματα είναι προφανή…

άρθρο του Νίκου Σγουρινάκη
http://epixeirisi.gr/%CE%A3%CE%97%CE%9C%CE%95%CE%99%CE%A9%CE%9C%CE%91-%CE%A4%CE%97%CE%A3-%CE%A3%CE%A5%CE%9D%CE%A4%CE%91%CE%9E%CE%97%CE%A3/17056/%CE%A3%CF%85%CE%B3%CE%BA%CF%81%CE%B9%CF%84%CE%B9%CE%BA%CF%8C-%CF%80%CE%B1%CF%81%CE%AC%CE%B4%CE%B5%CE%B9%CE%B3%CE%BC%CE%B1-%CF%86%CE%BF%CF%81%CE%BF%CE%BB%CF%8C%CE%B3%CE%B7%CF%83%CE%B7%CF%82-%CE%9F%CE%95